近年来，笔者所在基层审计机关组织开展了国有企业领导干部经济责任审计、企业资产负债损益及财务审计等工作。本文结合实践，从国家审计视角层面，针对国有企业内部审计工作现状进行了相应了解，浅析了目前国有企业内审工作存在的问题，并提出了相应的完善对策。

一、国有企业内部审计内涵及现状

内部审计是国有企业内部监控的基本手段和重要内容，其最终目的是对国有企业的有效监控。国有企业要加强内部控制就必须加强内部审计工作，确保国有资产的增值和高效运作，保证国有企业的健康持续发展。国有企业的内部审计体制主要为：企业单独设立内部审计机构，独立开展审计工作；内审机构职责定位为加强对企业监督，对本单位负责并报告工作，审计业务为本单位审计范围；审计经费由本单位负责提供等。

从基层情况来看，大多数国有企业没有单独设置内审机构，一般和财务部门合署办公。以本市为例，现有国有企业为18家，其中市管企业4家；部门管理的企业12家；参股国有企业2家。目前市管企业内审工作与财务或法务部合署办公；市管部门管理的企业只有少数主管机关设立内审机构，配备专业内审人员；参股企业也没有设置单独的内审机构。国有企业的内部审计范围普遍比较狭窄，大多限于财务会计数据的审计，对管理领域的监督很少涉及，内部审计的工作成为财务会计的自审过程，很难发挥出内部审计的监督作用。 

二、内部审计存在的问题及原因分析

（一）内部审计工作缺乏独立性。按照《企业内部控制基本规范》第十三条“企业应当在董事会下设立审计委员会”和第十五条“企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性”的要求，国有企业应成立相应的内审机构，配备专业审计人员。但目前大多数企业除了开展一些常规内部审计工作以外，基本上未单设内部审计部门，人员一般和其他部门合署办公。作为企业内部的职能部门，行使审计职责的内部审计人员（兼职）只能对企业财务状况进行事后审计，并不能在实际经济活动中及时发现问题，无法为企业经济活动的事前和事中阶段提供有效的帮助。此外，部分总公司都有所属子公司和分公司，这些子分公司在规模和效益、功能和管理方面存在差异，但是由于条件的限制，这些子分公司并没有设立独立的审计部门，也没有专门的内部审计人员，影响了内部审计体系的完整性。

（二）内部审计制度不够健全。一个重要体现就是内部审计的定位、性质与职能模糊，有的企业管理部门虽然审计部门独立，但其特有职能作用不突出；有的没有设立单独内审部门，相关工作与企业其他部门关系牵连，导致内审部门形同虚设，对于审计工作中存在的问题无法直接采取措施，不能有效控制企业潜在的经营风险和管理风险，制约了审计监督职能的有效发挥。

（三）审计理念方式创新不足。国有企业内部审计人员大多为内部财务人员兼任，在此之前并没有接受过系统化的内部审计培训，对金融、法律、管理、信息化等各类专业知识掌握不够全面，对内部审计工作没有系统的认识，也没有审计学的专业背景，导致了内部审计人员的审计理念和专业发展较为缓慢。国有企业内部审计在技术条件及工作内容变化之后要及时做出应对，更要求审计方法向技术化、信息化发展，但目前大多数仅为财务监督，在企业贯彻落实重大政策决策和效益审计上探索不够，也影响了审计结果的准确性。此外，管理层对内部审计工作不够重视，内部审计工作成果得不到及时运用，在一定程度上也影响了内部审计人员创新发展原动力。

三、完善国有企业内部审计工作的对策措施

（一）加强内部审计独立性。一方面，尽快建立一个具有独立于其他部门的内部审计机构，保障其具有实际的职能以开展内部审计工作，促进人员配置更加合理，避免一人多岗的情况出现。企业在确定公司内部审计机构人员数量时，可综合考虑审计范围内的企业层级、户数和规模等因素，确保年度人均审计工作量在合理范围内，切实保障审计工作质量。另一方面，给予内部审计部门“话语权”、“执行权”和“法理”上的保障。内部审计部门和管理层要相对独立，内部审计部门在董事会的领导下，依照国家法律、法规和公司的规章制度，独立开展工作，行使内部监督权。内审人员依法履行职责，受法律和企业规章制度保护，任何部门及个人不得拒绝。内部审计机构向党委、董事会（或主要负责人）负责并报告工作，每年向董事会提交年度内部审计工作计划，并在每个会计年度结束后，在公司规定的期限内按照计划要求提交年度内部审计工作报告，对审计发现的问题和重要情况，提出加强整改的意见建议及措施等。审计发现的重大损失、重要事件、重大风险和违规违纪违法问题应及时向董事会报告。

（二）加强内部审计制度建设。根据相关法律法规制定符合各企业要求的内部审计制度，构建符合国有资产监管要求和公司治理需要的内部审计制度体系，明确内部审计工作的机构设置、职责权限、人员配备、经费保障、审计程序、审计结果运用和责任追究等事项。内部审计制度制定必须从企业的实际情况出发，合理制定审计计划、确定审计标准、调配审计资源，使其适应风险管控，满足内部审计的需求。要结合国有企业特点，明确业务的操作流程、审计目标，对审计人员的行为进行规范。正确定位内部审计的性质与职能，保证审计工作高效开展。

（三）加强审计综合能力提升。根据审计任务需要，配备专职内审人员，特别是具备财务、审计知识，熟悉公司生产和经营管理及相关的法律、法规、政策，熟悉公司内部控制制度和程序，能熟练运用内部审计标准、程序和技术，有良好的沟通协调、调查分析、专业判断、计算机操作、语言和文字表达能力的审计人员；采取集中培训、“以审代训”等多种方式，不断加强对审计人员的培训教育力度，每年定期全方位对审计人员开展培训；及时引进复合型人才，壮大国企内审人员队伍，提高内审工作质效；按照国有资产监管信息化建设要求，落实经费和技术保障措施，构建与“三重一大”决策、投资、财务、资金、运营、内控等业务信息系统相融合的信息化平台，审计人员能熟练利用信息化方式实现快捷审计和实时审计，促进内部审计信息化能适应经济快速发展需要。（王武静）